До края на 2016 г. нашият закон (чл. 79, ал. 9) предвиждаше корекциите на приспаднат данъчен кредит да се извършват еднократно. С оглед нормата на чл. 187 от Директивата за ДДС, а и на практиката на Съда на ЕС – Определение от 5 юни 2014 г. по дело C-500/13, става ясно, че в тази си част нашият закон не съответства на правилата на данъчното законодателство в ЕС.
В тази връзка са настъпили промени в досега действащите правила в нашия закон, отнасящи се до корекциите на вече приспаднат данъчен кредит (досега те се съдържаха в чл. 79 и 80 от ЗДДС). От началото на 2017 г., по силата на чл. 79а, ал. 1 и чл. 79б, ал 1 от ЗДДС за стоки (включително недвижими имоти) и услуги, които са или биха били дълготрайни активи, за всяка от годините, следващи годината на упражняване на право на данъчен кредит, през която настъпи изменение в използването на съответната стока или услуга за доставки, за които е налице право на приспадане на ДДС, размерът на ползвания данъчен кредит се коригира, когато е по-голям или по-малък от този, на който регистрираното лице би имало право на приспадане, ако придобиваше стоката или получаваше услугата в годината на настъпване на изменението. Това правило се прилага и когато при придобиване, производство или внос на стоката или при получаване на услугата е приспаднат данъчен кредит не само изцяло, но и частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, или изобщо не е приспаднато право на данъчен кредит (чл. 79а, ал. 2 и чл. 79б, ал. 2).
Визираната нова корекция се определя по няколко аналогични формули, посочени в чл. 79а, ал. 3 и чл. 79б, ал. 3. Обстоятелствата, които се вземат под внимание, са видът на актива – недвижим имот или друга стока или услуга, коефициентите за частичен данъчен кредит за годината на упражняване на правото на данъчен кредит (Ко) и за тази на изменението в използването на актива (Кх), пропорциите в използването му за всяка от тези две години (съответно ПрНИДо и ПрНИДх), както и дали правото на данъчен кредит е приспаднато изцяло, частично или в определена пропорция, или пък изобщо не е упражнявано. Когато става въпрос за недвижими имоти, срокът за корекцията е 20 г., а за другите стоки и за услугите – 5 г.
Въпросните срокове се броят от началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит. В случаите, при които недвижим имот не се ползва повече от една година след годината на упражняване правото на данъчен кредит за него, е налице изключение – срокът се брои от началото на годината на фактическото използване на имота. Няма да е така обаче за недвижими имоти, налични към 1 януари 2016 г. За тях при необходимост от корекции на ползван данъчен кредит по чл. 79а, ал. 3, т. 1 от ЗДДС за годините, следващи 2017 г., те ще се изчисляват, като 20-годишният срок се брои от началото на годината на упражняване правото на данъчен кредит (§ 42, ал. 1 от ПЗР на ЗИДЗАДС).
Законът е регламентирал и по какъв начин се определя началото на 20-годишния и съответно – 5-годишния срок, когато при придобиването на стоката (вкл. недвижим имот) или при изграждането на имота изобщо не е ползвано право на данъчен кредит. Тогава срокът се брои от началото на годината, през която изтича срокът по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС (12-месечен), в който най-късно може да бъде упражнено правото на данъчен кредит.
След изтичането на упоменатите срокове корекции по чл. 79а и 79б няма да се правят, което всъщност не е нов момент за нормативната уредба на ДДС. Също така законът указва, че корекциите по чл. 79а, ал. 3 и чл. 79б, ал. 3 могат да не се извършват, когато те ще са в посока увеличение на размера на приспаднатия данъчен кредит (чл. 79а, ал. 6 и чл. 79б, ал. 5).
По силата на чл. 79а, ал. 4 и чл. 79б, ал. 4 корекцията се извършва в последния данъчен период на годината, през която са настъпили съответните обстоятелства, а ако лицето е дерегистрирано – в последния данъчен период (този по чл. 87, ал. 4 от закона). За целта ще се съставя протокол за извършената корекция и съответно отразяване на изменението в размера на ползвания данъчен кредит по този протокол в дневника за покупки и в справка-декларацията за последния данъчен период (декември) с неговия положителен или отрицателен знак.
За допълнителна информация, както и за съдействие при разрешаване на казуси по темата изпратете Вашето запитване като попълните Формата за онлайн запитвания
